环境保护有关税务会计论文题目,关于国际视野下我国环境税收制度的设计相关开题报告范文

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【摘 要 】近年来,随着我国经济发展的突飞猛进,环境问题也日益突显,环境税的开征已刻不容缓.为此,我们必须建立完善的环境税收制度.文章立足于中国基本国情,在借鉴其他国家环境税制成功经验的基础上,对我国环境税制设计和实施中遇到的问题做有针对性的探讨,并提出了一系列建设性意见.

【关 键 词 】可持续发展 外部性 环境税 税收制度设计

近年来,我国经济发展所带来的环境问题越来越严重,而且,质量日益恶化的环境已成了制约经济发展的一个不可忽视的因素.鉴于此,许多学者已经提出我国要开征环境税.本文试图借鉴国外有关环境税的经验,设计一套适合我国的环境税收制度,用以指导我国环境税收制度的建立和完善.

我国环境税收制度设计的难点

税种的选择和引入的次序.开征环境税必须具备普遍性,将那些对生态环境造成负面影响的一切生产经营行为均纳入环境税的征收范围,就我国而言,目前环境问题已经非常严重,所以,环境税收制度的税种选择应该不能过少.但考虑到可操作性以及征收成本等因素,而且开征环境税不可能一步到位,所以只能是根据国家当前的环境问题和环保政策目标分阶段、有计划地进行.目前我国尚缺乏这一税种的制度设计理论,更不用说实际征管经验,因此,要解决环境税收制度设计的第一难点,可以借鉴世界上其他国家的经验.

税率设计理论与实际应用的难点.在环境税收制度设计时,我们用一个一般均衡模型来设计了次优环境税率,在理论上是成立的.但在具体的实施过程中,还要根据我们的具体情况,如真实的经济发展水平、污染物的排放量、企业的利润和消除污染所采取的行动等,在确保这些问题的数据都真实的情况下才能根据理论上的设计得出最优的税率.而就目前我国的现实情况,一些问题还有待进一步解决.


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环境税款的专用问题.目前的许多研究者认为,环境税款应当专款专用,应当用于改善生态环境方面.但是,即便真的如此执行,也伴随其他相关问题,例如,按照相应的税收理论,认为税收款项应该进行统筹安排,不宜过于具体化,只有如此才能提升税收款项的使用效率.对此,税收款项的使用效率和环境税款的专用问题也就产生了冲突.而目前我国对此方面的研究文献还较为缺乏.

税种、税率及税款应用设计的国际经验借鉴

由于各国的国情不同,因此,环境税的具体设计和实践经验也不同.目前,我们还处于发展中国家阶段,保持经济的快速发展仍然是我们当前以至今后一段时间的主要任务.同时环境不能再忍受这样的破坏和浪费速度,我们的环境税收制度还相当的不完善.我们需要在设计具体制度的时候借鉴其他国家的成功经验.

瑞典与荷兰环境税税种选择经验借鉴.瑞典与北欧邻国一起,是欧盟第一批在环境保护领域发展和实施经济手段的国家,在环境保护中广泛运用了环境税、费和其他众多的经济手段.其主要特点是税种集中,注重级差.根据经济合作与发展组织2004年对其成员国作出的评估,瑞典实行了约70项以市场为基础的手段,是在环境保护方面运用最多经济手段的国家.而荷兰在世界上一直以环境优美著称,近年来,荷兰政府在环境保护方面采取了许多措施,他的环境税政策是一项非常重要也非常有效的手段.这两个国家值得我们借鉴的经验是环境税收制度税种的选择方面.参照瑞典和荷兰的经验并结合我国过去对环境污染的收费情况,近期可开征以下税种:燃料税、水污染税、废物税和噪音税.

美国的税率设计.美国是世界上环境税税率设计比较合理的国家之一,其在具体的环境税率方面的设计有许多可借鉴之处:第一,对于化学品损害臭氧层的征收消费税.在此种税收方面,是按照相应的不同的化学品进行确定税率,而这个税率以某个基础税额以及调整因素计算而来,计算方法为以基础税额乘以该类化学品臭氧损害系数.第二,和汽车相关的税收.在美国,和汽车使用相关的税收是环境税的重要组成部分,对于汽油税来说,不同的州之间的差距比较大,目前的税率呈现逐步提高的趋势.除了汽油税之外,美国联邦政府对卡车使用者征收消费税,其税率为12%.第三,资源开采税.资源开采税是环境税收的主要组成部分,同时也是美国各州财政收入的主要来源,占州总收入的1%以上,其税率比较高.第四,环境收入税.其税率为0.12%,其实行比例税率,税率比较低.在目前我们还不具备根据上述公式计算我国环境税税率的情况下,我们可以借鉴美国的经验,设计我国的环境税税率.

波兰专款专用性质的环保基金制度.从国际上其他国家环境税款的应用来看,波兰专款专用性质的环保基金制度值得我们借鉴.波兰从1970年起就有了环境税与资源税,当时的目的是为了鼓励污染者调整其行为.像大多数中东欧的转型经济一样,波兰主要依靠一套环境标准与环境税、资源税相结合的混合系统来处理环境问题.就环境税的应用来看,它的主要特点是利用税率调整的污染税为环境保护投资筹集资金,并采用了资源税和一些与环境有关的税收手段等措施来鼓励环境投资、资源再利用与绿色产品的消费.环境税的收入被用来对污染削减项目提供资金支持.在90年代,波兰的环境投资开支有了大幅度地增长,其原因被认为主要是专款专用机制,而不是税收本身.

我国环境税收制度设计路径探析

建立我国环境税收制度的相关建议.首先是加强立法,运用法律手段来保护环境.当前,我国应对排污费收取工作的经验进行总结分析,在此基础上征收环境保护税,将征收的范围从“排污”扩大到所有环境污染的行为,并且提高征收的标准,将环境税收纳入国家法律法规体系,切实加大征收力度,对于违反征收规定的企业、其他组织和个人依法按照法律规定予以严厉惩处.完善我国的环境税收法律制度,既要有利于保护生态环境,促进我国经济的可持续发展,也要借鉴发达国家的成功经验,同时兼顾我国具体国情,具有可行性和可操作性.

其次是设计和完善环境税征税的管理系统.针对环境税的技术性比较强,征收难度大的特点,为了提高环境税征收管理水平,必须设计建立科学严密的征收体系,建立一套正常的环境税收征收管理程序和工作平台.应建立由国家税务总局和国家环保总局共同组成的环境税收工作平台.以国家税务总局为核心,国家环保总局提供技术支持;在国家税务总局设立环境税收司.专门负责全国环境税收的政策制定、征收与监管工作;在各级税务机关(包括国税局和地税局),设立相应的环境税收部门.负责本地的环境税收政策制定、征收与监管工作,并负责与环境保护部门相协调. 再次是保持我国环境税征收的稳定性.现代国际贸易中,绿色壁垒越来越多,也越来越严,设立环境税,提高企业环保意识是十分必要的.然而,我国的许多企业和西方发达国家的企业相比较而言普遍具有较大差距,企业的实力有待于进一步提高.若环境税征收过高,势必增加企业的成本,使企业在国际竞争中处于更加不利的地位,所以税率不应太高.

健全完善环境税制相关配套措施.环境税收制度的建立和实施是一项涉及多部门、多学科的系统工程,我们不能说建立上述符合我国现阶段国情的环境税收制度就等于可以付诸于实践了.从理论设计到现实的实现还需要一系列配套措施:

一是建立环境会计系统.在我国,环境保护问题已对经济社会发展产生了十分重要的作用,我国经济在快速发展的同时,我国的生态环境遭受了较大程度的破坏,企业在生产经营过程中务必高度重视生态环境的保护问题,将生产经营活动过程中给生态环境造成的损害纳入企业的生产成本,建立企业环境税收制度已经成为目前促进企业关注环境问题的重要制度.企业环境会计系统的建立应包括:企业环境会计相关理论研究;环境资产会计的研究;环境费用会计的研究;环境效益会计的研究;环境会计报告研究;环境会计法律法规研究.

二是培训环境税收人员.环境税收制度的组织实施是一项系统性的事关国家经济社会发展全局的重大事项,在组织实施的过程中要涉及多个部门、多门学科,尤其是税收基础数据的收集工作其工作量十分巨大,同时,对于环境影响的评价工作、污染排放的测量等工作涉及许多学科的专业知识及多方面的技术问题.在征收环境税收的过程中,对税收人员的素质提出了较高要求,不仅要求其懂得基本的税收知识,还必须懂得相应的环境知识技能,才能保证税收工作的高效进行.所以,我国目前急需建立一支高素质的环境税收队伍,要针对队伍培训的需要专门编写培训教材,切实加大培训力度

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,提升环境税收队伍的整体素质,更好地适应环境税收征收工作的需要.


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结语

我国环境收税制度的设计应从如下方面进行:从制度的功能上来说,我国的环境税收制度应该是激励型环境税,完善现有的环境税费制度,具有税收特点和功能的收费制度改为相关税种,规范其征收,不具有税收特点和功能的继续以收费的形式发挥作用;改革相关税种,提高其绿化度,完善税收优惠政策,然后全面提高我国税制的绿化度.本文为我国环境税收制度的建立提供一种思路,为未来我国环境税收法律体系的建立和完善、环境保护和资源的可持续利用发挥积极的作用.

(作者为首都经贸大学博士研究生)

责编/张蕾

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