增值税方面有关硕士毕业论文范文,与采购活动的税收筹划相关论文范文例文

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作者简介:

著名税务专家, 财经大学税务学院税务管理系主任,会计学(中国第一位税务会计与税务筹划方向)博士,中国社会科学院经济学博士后,《阳光财税丛书》编委会主任,创立“税收筹划八大规律”,首次提出“税收筹划契约思想”,是国内税收筹划领域的领军人物之一.目前主要研究领域为:税收理论与实务、税务会计与税收筹划、企业会计准则、财务管理、产权与企业重组等.

物资采购是企业一项重要的经营活动,加强采购过程的税收筹划也非常重要.否则,如果不重视采购过程中的税收筹划,可能会出现“低价购进,高税支出”的情况.对于采购环节,企业主要从以下方面进行税收筹划.

一、采购

许多企业采购时为了获得一些价格让利,往往能容忍供货方不开 的行为.我们不禁会有所疑问,采用不开 的办法真能节省采购成本吗?先撇开这种行为的违法性不谈,供货方的这种行为真的能为采购方节省采购成本吗?从财务角度略加分析就会知道,没有 意味着不能进成本,就不能税前扣除,因此,采购方要为没有 多负担25%的企业所得税;由于索取 ,采购方不能抵扣17%的增值税进项税.因此,企业在采购过程中一定要注意索取合法的 .财务制度对不同情况下取得采购 做出了如下规定:

(1)在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时,应当向收款方取得符合规定的 ;不符合规定的 ,不得作为财务凭证入账.

(2)特殊情况下由付款方向收款方开具 (即收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具的 ,如产品收购 ),开具 时,必须按顺序填开,填写项目齐全,内容真实,字迹清楚,全部联次一次复写、打印,内容完全一致,并在有关联次加盖财务印章或者 专用章;采购物资时必须严格遵守《 管理办法》及其实施细则以及税法关于增值税专用 管理的有关规定.

二、规避采购税收陷阱

采购中有许多税收陷阱.比如,在采购合同中要避免出现如下合同条款:“全部款项付完后,由供货方开具 ”.因为在实际工作中,由于产品质量、标准等方面的原因,采购方往往不会支付全款,而根据合同条款采购方可能会无法取得 ,不能进行进项税抵扣.因此,需要将合同条款改为“根据采购方实际支付金额,由供货方开具 ”,这样就不会出现不能取得 这样的问题了.

此外,在签订合同时,应该在价格中明确具体款项的内容,税款的负担方等.例如,因小规模纳税人不能开具增值税专用 (按规定由税务机关代开外),从小规模纳税人处购进货物就无法抵扣增值税进项税额.这种情况下,采购方可以通过谈判将从小规模纳税人处购进货物的价格压低,以补偿无法取得 带来的税收损失.

三、增值税进项税额的筹划

在日常的财务工作中,除了要特别在增值税专用 的识别上多加留意外,更重要的是要了解进项税抵扣究竟有哪些规定,抵扣时容易出现哪些问题?从而帮助我们按照税法的规定开展采购活动.

1.进项税额抵扣的基本政策

(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额

根据税法规定,准予从销项税额中抵扣的进项税额,限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额.

第一,从销售方取得的增值税专用 上注明的增值税额.

第二,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额.

纳税人进口货物,凡已缴纳了进口环节增值税的,不论其是否已经支付货款其取得的海关完税凭证均可作为增值税进项税额抵扣凭证,在为《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函[2009]617号)中规定的期限内申报抵扣进项税额.

纳税人丢失海关完税凭证,应当凭海关出具的相关证明,向主管税务机关提出抵扣申请.主管税务机关受理申请后,应当进行审核,并将纳税人提供的海关完税凭证电子数据纳入稽核系统比对,稽核比对无误后,可予以抵扣进项税额.

上述规定说明,纳税人在进行增值税处理时,每抵扣一笔进项税额,就要有一份记录该进项税额的法定扣税凭证与之相对应;没有从销售方或海关取得注明增值税税额的法定扣税凭证,就不能抵扣进项税额.

第三,增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品,按买价l3%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除.其进项税额的计算公式为:

准予抵扣的进项税额等于买价×扣除率

第四,增值税一般纳税人购进或者销售货物以及再生产经营过程中支付的运输费用,按照运费费用结算单据上注明的运输费用金额的7%的扣除率计算进项税额,并允许其从当期销项税额中抵扣.这里所说的运输费用,是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费.即随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额.

准予抵扣的进项税额等于运费×扣除率

(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额

《中华人民共和国增值税暂行条例》规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

第一,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务.

购进货物,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目),也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产.

这里所说的固定资产,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等.

个人消费包括纳税人的交际应酬消费.

所谓非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程.此处的不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物.

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程.

第二,非正常损失的购进货物及相关的应税劳务. 所谓的非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失.提醒读者注意的是,自然灾害因素所造成的损失不再作为非正常损失.

第三,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务.

第四,国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品.

纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣.

第五,上述四项涉及到的货物运输费用和销售免税货物的运输费用.

第六,纳税人购进货物或者应税劳务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的,其进项税额不得从销项税额中抵扣.

2.特殊情况下的增值税进项税额的抵扣

(1)企业停产、倒闭、破产留抵的进项税处理.国税函[1998]429号《国家税务总局关于企业破产、倒闭、解散、停业后增值税留抵税额处理问题的批复》规定:对因破产、倒闭、解散、停业而注销税务登记的企业,其原有的留抵税额处理问题,《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答(之一)的通知〉》(国税函[1995]288号)已明确规定,纳税人破产、倒闭、解散、停业后,其初期存货中尚未抵扣的已征税款,以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分(即留抵税额),税务机关不再退税.

(2)处理积压物资进项税转出的处理.《关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》(国税函[2002]1103号)规定:对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失,如果流动资产未丢失或损坏,只是由于市场发生变化,价格降低,价值量减少,则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失,不作进项税额转出处理.

3.认证抵扣时间的筹划

按照现行增值税抵扣时间的规定,自专用 开具之180日内到税务机关认证,同样,纳税人自行开具和代开的货物运输 均可以进行进项税额的计算抵扣,也要从开票之日起180日内向主管税务机关申报抵扣.因此,增值税专用 的认证时间和运输 的抵扣时间就有了较大的、灵活的余地,从开具到认证有180日的调控余地,企业可以根据每月进项税额的比例进行筹划,合理确定认证抵扣的时间,避免缴纳的增值税税款出现较大的波动,以获得资金的时间价值,并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低企业的税负.

四、材料购进的安排

1.选择恰当的购货时间

选择恰当的购货时间,具体应该考虑以下方面:

(1)利用商品供求关系进行税收筹划

企业应在不影响正常生产的情况下选择供大于求、出现过剩时进行采购.因为在所需采购物品供大于求时,采购方往往可以大幅度压低价格,容易使企业自身实现逆转型税负转嫁.

(2)利用税制变化进行税收筹划

税制的稳定性决定了税制改革往往采取过渡的方式,过渡措施的存在为利用税制变化进行税收筹划提供了空间.对负有纳税义务的企业来讲,及时掌握各类商品税收政策的变化,包括征税范围、税率等的变化,就可以在购货时间上做相应的筹划安排,从而使得税负减轻.

2.购进材料的涉税处理

增值税一般纳税人购进材料主要是用于增值税应税项目,但是也有一部分用于非应税项目、集体福利或者个人消费.《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣.于是,不少企业在财务核算时为避免在进项税额抵扣方面出现差错,便将用于上述项目的外购材料单独设立“工程物资”、“其他材料”等科目入账,同时将取得的进项税额直接记入材料成本.其实《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定的进项税额不得从销项税额中抵扣,仅指“用于”,也就是在领用的时候要转出进项税额,非“用于”这些方面时就无需转出.一般情况下,材料在购进和领用环节都存在一个时间差,企业往往最容易忽视这段时间差的重要性.如果能充分利用材料购进和领用的时间差,在购进时先行抵扣进项税额,待未来领用时再行转出,也可以实现增值税的递延缴纳,减轻企业的税收负担.

[案例分析]:一大型煤炭生产企业,下属有医院、食堂、宾馆、浴池、学校、幼儿园、托儿所、工会、物业管理等常设非独立核算的单位和部门,另外还有一些在建工程项目和日常维修项目.这些单位、部门及项目耗用的外购材料金额也是相当巨大的,为了保证正常的生产、经营,必须不间断地购进材料以补充被领用的部分,保持一个相对平衡的余额.假设企业购买的这部分材料平均金额为1170万元,如果单独成立“材料”科目记账,将取得的进项税额直接记入材料成本,那么就不存在进项税的问题,从而简化了财务核算;但是,如果所有购进材料都不单独记账,而是准备作为用于增值税应税项目,在取得进项税额时就可以申报从销项税额中抵扣,领用时作进项税额转出,虽然核算复杂了一些,但企业在生产经营期间可以少缴税款,合理地递延了应缴纳的增值税款.

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这里不妨算一笔账,该企业将上述单位、部门及项目的材料不间断地购进、领用,再购进、再领用,并形成一个滚动链,始终保持1170万元的余额.如此,企业就可以申报抵扣进项税额170万元,少缴纳增值税170万元、城建税11.90万元、教育费附加5.10万元.如果没有这部分税金及附加可占用,在流动资金不足的情况下,企业需向金融机构贷.假设以贷款年利率6%计算,则节约的财务费用为:(170+11.90+5.10)×6%等于11.22(万元),则企业多获得的利润为:11.22×(1-25%)等于8.415(万元)

由此可见,企业对材料采购进行税收筹划,不仅可以节省税款,而且还可以节约利息支出,真是一举两得.

五、购货对象的选择

税收是进货的重要成本,从不同纳税人手中购得货物,企业所承担的税收是不一样的.作为一般纳税人,考虑到所购买的货物的扣税问题,当然应该到一般纳税人那里去采购,因为只有到一般纳税人那里去采购,才能取得增值税专用 ,才能最大可能地抵扣税款.但是,在现实生活中,事情并不都是那么凑巧,有的货物能够在一般纳税人与小规模纳税人之间选择,有的可能因为质量、采购量、距离远近等因素的制约,只能向小规模纳税人采购.因此,企业采购货物时应从进项税额能否抵扣、价格、质量、何时何地何种方式付款(考虑资金时间价值)等多方面综合考虑. [案例分析]:华丰商贸城为一般纳税人,假如当月拟购进某件商品,每件进价20000元(不含税),销售价为22000元(不含税).在选择进货渠道时,可作出三种选择:增值税一般纳税人;请税务机关代开增值税专用 的小规模纳税人;开具普通 的小规模纳税人.那么以这三种纳税人为供货对象,税收负担有什么不同呢?

方案一:以一般纳税人为供应商,经计算可知:增值税应纳税额为340元,当期净 流量为2000元.

方案二:请税务机关代开增值税专用 的小规模纳税人为供应商,经计算可知:增值税应纳税额为3140元,当期净 流量为2000元.

方案三:以只能开具普通 的小规模纳税人为供应商,经计算可知:增值税应纳税额为3740元,当期净 流量为2000元.

由以上分析可知,选择一般纳税人为供应商时,税负最轻,请税务机关代开增值税专用 的

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小规模纳税人次之,只能开普通 的小规模纳税人税负最重.但考虑净 流量,作为一般纳税人,无论向一般纳税人进货还是从小规模纳税人进货,只要进价(不含税)相等,当期的净 流量都是相等的.

六、购货运费的税收筹划

企业采购材料要发生运费,运销产品也伴有运费.而企业的运费收支又跟税收有着密切的联系,增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税,收取运费应缴纳营业税或增值税.运费收支状况发生变化时,对企业纳税情况会产生一定的影响,当对运费进行调控时,就可以合理合法地筹划运费中的税收.

购进固定资产的运费不能抵扣增值税,而购进材料的运费则可以抵扣.采购时应予以考虑.随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不能抵扣进项税额,采购时要予以考虑.

购进材料物资等发生运费、售货方名称要求与运费 开票方名称一致,否则,由于销售方代垫运费未作为增值税价外费用计税,而使购货方不能抵扣运费进项税.

1.运费结构与税负的关系

企业发生的运费对É

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