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摘 要 :作为结构性减税和财税制度创新的重大举措,自2012年1月1日起,我国在上海拉开了营业税改增值税的序幕.到2012年年底,“营改增”试点范围扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等地区.本文就“营改增”对勘察设计企业税负变化的影响及采取的相应对策进行探讨,希望本文的分析能对当前“营改增”勘察设计企业在税收方面的处理上起到一定作用.

关 键 词 :营改增 勘察设计企业 营业税 增值税 税收影响

我国税制改革的原则是简税制、宽税基、低税率、严征管.营改增是政府结构性减税的重大举措,“营改增”的意义在于朝着公平税负再进一步, “营改增”目的就是通过税制完善,消除重复征税,给各市场主体营造公平竞争环境.

勘察设计企业作为现代服务业中的“文化创意服务―设计服务”,此次“营改增”税制改革将其纳入试点范围,由营业税纳税人改成增值税纳税人.增值税的计算原理是,每个纳税人只就增值的部分纳税,纳税人只就自己经营环节的增值税纳税.但是,此次“营改增”改革中,对大多数大中型勘察设计企业来说,税负不降反升,显然违背试点方案“改革试点行业总体税负不增加获略有下降”的指导思想.本文就此分析了“营改增”对勘察设计企业税负的影响并提出了几点建议.

《试点有关事项的规定》明确:应税服务年销售额未超过500万元的为小规模纳税人,应税服务年销售额超过500万元的为一般纳税人.小规模纳税人按照当期应税服务销售额(不含税)的3%计算缴纳增值税,比原来的营业税税率为5%缴纳营业税,显然税率下降了,教育附加费和城建税也相应的减少了,充分享受到税改的好处,增强了其竞争力.而一般纳税人的税负就不减反增,原因如下:一是税率提高了.“营改增”前一般纳税人的营业税率是5%(价内税),改为增值税的税率为6%(价外税),调整后实际税率为1/(1+6%)*6%等于5.66%,税率实际上提高了0.66%.另外,按照《国家税务局关于勘察设计劳务征收营业税的通知》(国税函【2006】1245号)规定,对勘察设计企业劳务分包给其他勘察设计单位,并由其统一收取价款的,以其取得的勘察设计总收入减去支付给其他勘察设计单位后的余额计算营业税,在计算营业额时可以扣除相关支付款项,按差额计征营业税,而营改增后,对原先营业税规定的差额征收的这项优惠政策,按照增值税原理,通过抵扣进项税额的办法予以解决,税负还是比原来的增加了.比如,总包设计收入为100万元,分包给其他单位30万元,按差额征收营业税为(100-30)*5%等于3.5万元.按增值税进项抵扣,如果分包企业是一般纳税人,按6%算进项抵扣为,100/(1+6%)*6%-30/(1+6%)*6%等于3.96万元,比原来的多出0.46万元,如果是小规模纳税人,只能按3%抵扣,则100/(1+6%)*6%-30/(1+3%)*3%等于4.787万元,多出1.287万元,而分包企业大多是小规模纳税人,这对企业的税负承担压力会加大.二是可以抵扣的进项比较少.勘察设计企业主要是人工成本,可以作为抵扣的成本费用主要包括:电脑耗材、晒图纸、效果图制作、设计软件、采购用于生产的固定资产、外包劳务、招投标 服务费等,在整个生产过程中,投入的费用存在很大的不确定性,很多费用不可能认定为增值税进项.一个项目在招投标过程中,比如,购买文件、预算编制、标书制作与装订等要投入大量的费用,而能中标的是少数,如何划分费用进项扣除,是增值税的难点之一;还有,增值税未进行全国推广,很多对方单位尚不是增值税纳税人,根本无法取得增值税专用 进行增值税进项抵扣,这需要全社会一系列增值税体制的推行实现,是另一难点问题.三是“营改增”之前由于营业税的费用化,减轻了企业所得税的负担,而“营改增”后,增值税的不可费用化使企业不仅增加了城建税和教育附加费,而且还增加了企业所得税,加重了企业整体税负.因此增值税的不可费用化是这次税制改革导致企业税负不降反升的另一主要原因.

另外,在增值税 的认定和抵扣上缴上,需要财务人员专业知识、税法知识的更新,不然很容易在纳税环节造成财务管理脱节,在增值税管理方面,涉及许多增值税进项转入、转出等许多复杂问题,增值税的分类管理和认定还增加财务人员的工作量,间接增加企业的成本负担.而且,勘察设计企业的分包很多是专业方面的分包,如建筑、结构、电气、给排水、空调等专业的分包,其实在这过程并没有产生价值的增值,这也有悖于增值税的设计理念,即对增值部分进行纳税,所以这方面还需政策的进一步完善.

针对“营改增”部分企业税负有所增加的情况,为减轻试点企业税收负担,很多地区积极推进“营改增”试点改革过渡性财政扶持资金,对一般纳税人予以补贴,确保试点企业和试点纳税人总体税负不增加或略有下降.而实际上,像有些地区,比如广东省规定,“营改增”试点实施后,在一个纳税年度内,按照“营改增”试点政策规定缴纳的增值税比按原营业税政策规定计算的营业税月平均增加1万元以上(含1万元)的试点企业,可以享受“营改增”试点改革过渡性财政扶持资金,等于平均月收入至少需达到160万元以上,如营业税160*5%等于8万元,增值税160/(1+6%)*6%等于9.05万元,相当于扣除按规定可以抵扣的进项税,还有差额抵扣税后年收入至少要达到1920万元以上,才能享受到这项优惠政策,实际上很多一般纳税人根本无法达到.


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有些企业考虑通过新设公司或分拆业务等方式转换增值税纳税人身份,从而享受小规模纳税人的低税率优惠.其实,一般纳税人可供抵扣的进项税会比小规模纳税人多,使下游企业更受益,这即是一般纳税人的非税优势,企业拆分成小规模纳税人虽然税负减轻,但会失去一般纳税人的非税优势,很多大型的招投标也需要企业的资产规模,而且,通过拆分必然会增加组织协调成本,不利于信息传递,造成管理成本上升,工作效率下降.

一项新政策的出台,需要有一个吸收消化、政策利用、内部调整的过程,能否尽快吃透、用好政策,是对企业能力的检验,也是决定企业发展成败的关键因素之一.对企业本身来讲,营改增带来了挑战,同时也带来了机会.企业应根据自身特点和行业特征,合理进行纳税筹划,积极主动获取增值税专用 ,最大限度利用增值税所带来的税收优惠,减少其人力成本高的负面影响问题.

对此采取的建议:一是营业税是价内税,增值税是价外税,按原先的勘察设计行业的收费标准进行定价所签订的合同,实际上设计费收入是减少了,所以业务部门在进行合同谈判时非常重要,在签署合同时可以借鉴销售合同方式订立价格分离合同,还可以将增值税专用 的信息在合同中明确规定,尽量在合同谈判环节中挽回税款的损失.二是尽可能取得增值税专用 ,尽量选择与被认定为一般纳税人的企业合作,只有这样,才能将增值税部分税负转嫁给下游企业,争取生产用的固定资产,设计人员使用的软件等无形资产进项税额进行抵扣,最大限度降低企业的纳税成本.三是及时抵扣进项税额.增值税税法规定,“增值税纳税人取得增值税专用 ,应在开具 的180天以内进行认证并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申请抵扣进项税”.当取得增值税专用 后,要及时向税务机关申请认定,及时申报抵扣进项税,以免造成不必要的损失.四是加强各项内控制度,增强业务部门、管理部门的成本意识,从购买 到 的开具、传递、管理以及合同管理等环节进一步强化,加强财务部与其他各部门的沟通,提前与合作方沟通,完善 取得工作,减少不必要的工作量.五是在营改增相关操作细则发布下,组织财务人员进行新税制培训,研习新税制各项内容,关注政策进展,完善相关财务核算制度,评估营改增对企业自身带来的影响,积极申请相关优惠政策,充分发挥营改增带来的发展机遇,争取将不利影响降低到最低程度.比如设计企业可以借此契机,加大对新技术产品和新设备购置的投入,提高生产效率,以降低人力成本.还应该加大企业对外宣传力度,提升企业品牌形象,这些都是设计企业发展到一定阶段再上新台阶的当务之急.

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营改增是一种必然趋势,其对于推动经济结构调整和促进经济转型,优化税制结构和减轻企业税负有重大意义,如果运

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用得当,可以为企业创造价值,提高竞争力.

参考文献:

[1]财政部.国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点的通知(财税【2012】71号)


写增值税论文的注意事项
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[2]财政部.国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点的通知(财税【2011】111号)

[3]营业税改征增值税政策辅导材料.广东省国家税务局,2012

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