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摘 要 :“营改增”的全称是营业税改征增值税,并于2013 年 8 月 1 日开始实行,“营改增”对优化税制结构、促进现代服务业发展具有重要意义.在全国“营改增”热潮中,作为现代服务业的重要组成部分的会计师事务所被纳入到营业税改增值税的范畴中,随之带来自身税负和经营管理也会发生重大变化.文章详细探讨了税改对会计师事务所的税负影响,并提出应时之策.

关 键 词 :营改增 会计师事务所 影响

“营改增” 取代了营业税制下的“道道征收,全额征税”, 破除了制约现代服务业发展的税制难题,实现了以服务经济为主产业的结构性减税,形成了增值税制下的“环环征收,层层抵扣”,在一定程度上促进企业在设备资产等方面的投入,优化了税制结构、减轻了企业税负,使我国的税制更加趋于国际惯例.在全国“营改增”热潮中,作为现代服务业的重要组成部分,会计师事务所既是实施对象,又在辅助政府、帮助企业实施种扮演着重要角色,也是在“营改增”改革中获得了业务拓展的行业之一,自身税负也因“营改增”的实施而变化.

一、“营改增” 对会计师事务所的影响

(一)“营改增”对会计师事务所税负的影响

营改增实施后,属于服务业的会计师事务所,原本按营业收入的 5%计算缴纳营业税将改为3%和6%两档税率缴纳增值税.收入小于或等于 500 万元的小型会计师事务所仍属于小规模纳税人,适用 3%的低税率;对于年营业收入超过 500 万元的会计师事务变为一般纳税人,适用6%的税率,虽然税率比以前有所提升,但一般纳税人的事务所可以通过取得的进项税票进行抵扣税额来减税,如果进项税额不足的话,就有可能增加税负,因此可抵扣的进项税额大小决定了税负是否增加.具体可以通过以下四个方面看企业税收负担的变化:

1、取得抵扣凭证的情况.会计师事务所只有取得合法的抵扣凭证,才能决定能否抵扣进项税,税负也因为不能取得相应的抵扣凭证而会增加,因此,相应的抵扣凭证的提供决定了税负的多少.

2、可抵扣进项税额的支出比重较收入大.在营改增前,会计师事务所支出大量的不可抵扣的进行税可能会在营改增后增加一定的税负.

3、客户情况.营改增后如果大部分客户为一般纳税人,事务所所提供的应税服务可以进行进项税额抵扣,这将有利于事务所提高服务供应量,降低税负.反之,会间接导致服务需求量的减少,增加事务所税负.

4、供应商情况.若失误所大部分供应商不是增值税一般纳税人,而为营业税纳税人或小规模纳税人,则就不能开具增值税专用 ,就会造成抵扣困难,从而使增加税负.


为什么要写营改增论文
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综述,属于增值税一般纳税人的会计师事务所,其应交增值税额按照销售税和进项税额之差来计算,但会计师事务所采购环节取得的可以抵扣的进项税额非常少,营改增以后的实际税负会上浮1%左右,而业务收入规模又较大,都以人力成本为主.实际生活中,属于小规模纳税人的会计师事务要多于一般纳税人的大中型事务所一半以上,而属于一般纳税人的大中型事务所的总体业务收入则要大于小规模事务所,因此营改增后会计师事务所行业税负绝对值会增加.

(二)对会计师事务所服务定价的影响

相对于其他行业,会计师事务所服务定价机制相对比较灵活,例如一项服务项目业务收费为1千元,扣除原营业税率适用 5%,营业税 50 元,税费后净收入大约为 950元.而营改增以后,事务所按照6%缴纳增值税,如果在同一项目理论上,要想实现同样的净收入,服务价格就要提高至约1007元才行,所以税收的变化影响到了服务价格的制定.而对事务所来说提高行业收费价格势必会影响到业务的开展,针对影响事务所价格的众多因素,要根据本地市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面进行分析,以决定是否以此作为与客户谈判提高服务价格.另外,小型事务所的税负营改增后有所降低,这将降低了大型事务所的议价优势,会导致在共同领域内事务所之间的竞争,不利于事务所提供优质的服务.

(三)对会计师事务所利润表的影响

因为增值税是价外税,营业税是价内税.原事务所利润表中营业收入是 “含税收入额”,而营改增后,收入由价内税形式改为价外税形式.营业收入是不含增值税的 “税后收入额”,实际税负变化不大,企业的净利润会由于营业收入额的减少而上升,而净利润数据的绝对水平不受很大影响.此外在账务处理上增值税与营业税的核算方法区别很大,而且不反映在利润表中,影响了报表数据,进而对财务分析的结果产生影响.

(四)对会计师事务所应纳税额计算的影响

会计师事务所过去营业收入按照完工百分比法分期确认,无论款项是否收回,只有开具营业税 ,均采用权责发生制原则确认收入,并按收入的总额计提缴纳营业税.营改增后,企业对外提供服务产生增值税销项税额,可以从供应商获得增值税 进行可抵扣,如在日常采购环节上购买的固定资产、物业服务等项目,这不同于营业税按比例计算的方法.目前事务所为客户开具增值税专用 是以完工进度确认的收入为基数计算增值税销项税,有些客户虽然已经开具了营业税 而没有付款,可能会要求退票而重新开增值税专用 ,进而影响事务所当期应纳税额.

(五)对会计师事务所 使用和管理的影响

相比营业税服务业地税普通 ,增值税专用 具有完税凭证和反映经济业务发生的作用,而且我国主要实行的是以票控税来对增值税进行监管,增值税专用 的获得、开具和作废等都区别于普通 ,税务部门对增值税专用 的管理更加严格,这就需要会计师事务所具有较高的内部管理.在我国的《刑法》当中与增值税 相关的刑事犯罪多达十余种,对增值税专用 的虚开、伪造和非法 都有相关处罚规定,比如虚开增值税专用 最高可判处无期徒刑.2013年税务机关对 违法犯罪活动持高压态势,仅一个季度,全国查获涉案 数比去年同期增长22.5%,检查企业户数、查处违法企业户数均超过同期200%. 因此,对专用 的使用和管理会计师事务所的负责人一定要予以充分重视. 二、“营改增” 下会计师事务所的应对策略

(一)与上下游企业沟通协调

供应商选择方面,事务所如要通过进项税抵扣来降低增值税负,尽量选择能够开具增值税专用 、财务核算健全的供应商和服务商.与客户洽谈服务收费时,要考虑改征增值税后对自身和客户的影响,并在业务约定书上有所列示.

(二)积极开展事务所内部培训

营改增势必对注册会计师行业产生多方面的影响,为了确保“营改增”的全面顺利实施,为此事务所上至领导下至普通员工,都要要统一思想,加强对“营改增”有关政策的认识和理解,做好“营改增”前期准备工作,正确理解“营改增”工作的现实意义;通过积极开展营改增咨询业务,在营改增过程中遇到的问题要及时向税务部门反馈,抓住营改增给事务所开拓业务带来的机遇;为确保全体人员熟练掌握相关政策及具体业务,要强化培训,有针对性地加强“营改增”政策的内部学习.


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(三)重视增值税专用 的管理与风险防控

增值税专用 的获得、开具、管理和作废都区别于普通 ,重复开票、退票也不像普通 那样简单, 遗失后也需要到税务机关进行备案和处理,处理方法比较复杂.为加强增值税专用 的管理,事务所的领导和财务部门必须高度重视,开票人员要了解业务类别,然后根据纳税资格开具 .务必对增值税专用 的刑事责任有清醒的认识,确保自身行为没有触犯刑法,有效规避风险,确保专用 在增值税的抵扣环节发挥重要的作用.

(四)评估营改增对事务所自身业务
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营改增但不是每一个纳税人都会降低税负,虽然其目的之是为了降低行业整体税负,在税改过程中可能出现部分税负增加的情况.营改增后需要结合自身情况进行评估,来确定实际税负到底是加重或降低,从而采取相应的应对策略.在会计师事务所行业,已经有部分企业集团为求在营改增实施后其整体税负不会增加,已经重新梳理企业的资产关系并实施对其分支机构在进行重组等措施,而能不能吃好这块“蛋糕”,主要在于执业机构自身.事务所在考虑是否申请一般纳税人时,应考虑是否会对事务所业务的增减带来影响,不应仅仅考虑税负的增减.如果审计等业务量能够持续增加,虽然一般纳税人后税负上升,但事务所也应考虑申请增值税一般纳税人资格.

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参考文献:

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[2]陆丽萍.“营改增”政策试点的市场初步评估[J].科学发展,2012(5)

[3]张锦毅.浅谈营改增对企业的影响[J].管理观察,2012,(26)

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