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摘 要:营业税改增值税将从2012年1月1日起率先在上海实施.这次税改着眼于通过结构性减税来促进服务业的发展,无疑将给企业的税负带来巨大变化.由于企业情况千差万别,税改带来的结果也各不相同,文章对税改对资本性投资项目的影响进行分析,以方便企业和政府针对具体情况进行积极的应对和调整.


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关 键 词 :营业税 增值税 税负

营业税改征增值税试点方案公布后,引起了社会普遍关注.作为一项重要的结构性减税措施,“营改增”到底能给企业减多少负担?对资本性项目投资发展有哪些积极作用.本文对此进行了简单的探讨.

1. 营改增的背景介绍

(1)营业税:营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额进行征收的一种商品和劳务税.即以第二产为中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额来计征的税.

(2)增值税:增值税是对从事货物销售或提供加工、修理修配劳务、从事进口业务的单位和个人取得的增值额为征税对象进行征收的税.增值额是企业在生产经营过程中所新创造的那一部分价值,它相当于商品价值C+V+M扣除生产经营过程中消耗的生产资料转移价值C之后的余额,即劳动者新创造的V+M部分.

(3)改革缘由:从94年税制改革以来,对营业税的改革的呼声一直不断,主是因为营业税与增值税并行的存在一些弊端, 第一、两种税制并存对征管上增加了难度; 第二、营业税存在重复征税、税负不公.从国际上看,增值税在国际上是一种成熟的税种,得到广泛认同的一个税种,进行营改增是符合国际化的趋势.

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1.4 改革意义

(1)有利于我国优化经济结构.在我国的税制结构中增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种,二者分立并行.即增值税的征收范围是除建筑业之外的第二产业,而第三产业的大部分行业则需征收营业税.在目前形势下,这种划分行业分别适用不同税制的做法日渐显现出其内在的不合理性和缺陷.对经济运行造成扭曲.不利于经济结构优化.

(2)可以进一步充分发挥增值税的重要作用.增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条.影响了增值税“中性”作用,即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响.因现行的税制增值税征税范围较狭窄,导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断,这种中性效应便大打折扣.

2. 营改增对政府财政收入的影响

我国的增值税改革酝酿了十几年,但一直没有推行,首要问题是营业税是地方税种,而现在我国增值税在 政府与地方政府按75:25的比例分配,而营业税除部分铁路、银行总行和保险公司总部缴纳的营业税归 外,其他的营业税归地方政府.取消营业税降影响到地方政府

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的税收收入.

根据中国财政年鉴数据显示,从1998年开始,我国大部分省的营业税占地方税收收入的比例超过增值税分享收入.到2008年除黑龙江与山西省增值税分享收入高于营业税外,其他省份都是营业税收入高于增值税分享收入,约一半以上营业税是增值税分享收入的两倍.北京市的税收收入中营业税收入是增值税分享收入的4倍.因此,本次改改革后,增值税的分享比例可能会发生变化,以减少营业税改革对地方政府的财政收入的影响.

3. 营改增资本性投资项目税负的影响

从整体上来讲,此次改革有利于降低企业税负,据中金公司测算,如试点方案扩大至全国,试点行业的税负将减少470亿—700亿元.但因为每个企业的经营状况不同,并不是每个企业在每个时期税负都会下降.

(1)测算营业税与增值税税负高低的方法:无差别抵扣率:(增值税税负率与进项税额的多少有关,当抵扣额占应纳税额的比重达到某一数值时,增值税与营业税负担相同,称之为无差别平衡抵扣率.)

(2)以上测算是按进销项税率相同来测算的,资本性投资项目现在按试点的规定,原执行5%营业税率的设计收入按6%交增值税;发生的成本费用中可抵扣增值税的部分是按17%交税,因此只要每100元收入对应的成本中,有10元可以取得增值税进项税额,实际税负就不超过5%的现行税率,估计执行增值税后实际税负会有所降低,根据2011年资本性投资项目业务成本中的分包、办公、燃料、以及餐费等费用的占成本的比例,预计税负会降为4%左右,在此项收入金额不变的情况下,一年因税改税负估计能减少100万元.

原执行3%的建筑承包业务,由于执行的11%税率,所以每100元收入对应的要有50元的成本费用可以取得进项税额.实际税负可能不超3%,另外还涉及到外地非试点地区交营业税和抵扣范围的问题,估计实际税负率与现行的3%变化不大.

(3)降低税负率的措施:由于影响增值税税负高低的关键在于能抵扣的进项税额的多少,由于北京市的营业税改增值税的实施细则还未出台.所以现在只是粗步的测算.另外我们将按规定要求,改变核算,对业务部门取得的 按规定提出要求,争取在政策范围内多取得可抵扣的成本,降低资本性投资项目的税负率.

4. 结论

增值税在中国税制结构中居于主导地位,增值税制度改革及其完善有助于提高中国税制总体功能.中国增值税改革充分体现中国渐进式改革路径选择依赖,充分体现中国制度模仿创新优势的发挥,充分展示中国成功规避增值税内生短板制约、实现增值税完美姿态的智慧.营业税改征增值税是中国税制改革、中国增值税制度改革又迈出的关键一步,对中国经济发展方式转变、产业结构优化、税制体系完善、资本性项目投资的健康发展等将产生重大而又深远的影响.

参与文献:

[1]杨全社.增值税和营业税的变化趋势及改革路径[J].涉外税务.2010(06)

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