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摘 要 :营业税指的是对个人和单位在我国境内销售不动产、转让无形资产或者是提供劳动获得的营业收入征收的税, 而增值税指的是以个人和单位在我国境内销售不动产、转让无形资产或者是提供劳动获得增值额为依据征收的税.2012年我国开始逐步推广营改增政策,其对于现代企业的财务管理影响巨大.本文首先分析了营改增政策的相关含义,论述了营改增政策对于企业财务管理的影响,然后提出了相关财务管理对策:调整企业会计核算管理制度、及时调整企业经营策略和积极做好税收筹划工作.

关 键 词 :增值税 营业税 企业 财务管理

增值税是对企业在生产、流通环节的增值额课征的一种流转税.营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的价款和费用为课税对象征收的一种税[1].营改增是税制结构调整中的重要一步,意在解决重复征税,完善税制,推动经济结构调整.改革带来企业税负的变化一直备受关注.2011年11月17日,财政部和国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》明确从2012年1月1日起开始逐步实行营业税改征增值税试点[2-3].营改增的实施对现代企业特别

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;是服务类型企业的影响是非常大的,现代企业要清楚认识到营改增给自己带来的机遇和挑战,合理调整和安排自己的财务活动.本文为此具体探讨了营改增政策对于企业财务管理的影响,现报告如下.

一、营改增政策的具体分析

营业税是对销售无形资产和不动产以及提供加工、修理修配劳务以外劳务的单位和个人征收的一种税.增值税是对从事销售货物或修理修配劳务、提供加工以及进口货物的单位和个人所取得的增值额为课税对象征收的一种税.两种税是平行税,征税范围互补.当前两个税种的征收范围都已经是兼营或混合经营,会加重税务部门的征管和纳税人会计核算难度以及影响纳税的准确性[4].

政府在整体税率的设计方面,还有简并下降的空间,当前增值税的税率分成:6%、11%、13%、17%,除此之外还有简易征收率3%,被大家诟病,增值税搞的有点像产品税.这不光影响企业经营,也影响了抵扣链条的完整程度.除非以后的抵扣环节税率统一,否则一定会有待遇不公、抵扣不足的情况发生.税率不简化,企业也肯定想尽办法钻空子,政府部门也可能借机寻租[5].

二、营改增政策对于企业财务管理的影响

(一)对企业纳税处理产生影响

营改增后,一般纳税人企业最终缴纳的增值税为销项税与进项税的差额,抵扣的进项税越多,企业缴纳的增值税就越少.因此,不少营改增企业想方设法要尽可能多地抵扣进项税,以降低企业增值税税负.但是,不是所有的进项税都可以抵扣,增值税进项税抵扣必须符合规定的范围和时限.当前营改增企业在抵扣进项税额时,必须满足规定范围、规定时限、规定凭证三个条件,否则将无法正常实现抵扣.对于免征增值税的13类项目,“营改增”企业必须关注符合免税的条件和审批程序,有些涉及政府审批的,应取得相关批文,同时保存相关资料,待税务机关需要时能够及时提供[6].

(二)对企业财务报表产生的影响

流量表是企业财务报表的一个重要方面, 流量表项目一般分为:筹资活动 流量、经营活动 流量、投资活动 流量.营业税被取代前,根据《企业会计准则- 流量表》规定,购买固定资产、无形资产的所有支出均计入投资活动下“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的 ”项目中.而营业税被取代后,购买固定资产、无形资产的所有支出需分项列示.

比如某某公司以1000万元承接了红酒溯源系统的研发,公司拿出400万元委托一家专业研发机构完成.在营改增之前,按照5%的营业税率,公司应缴纳50万元的营业税.但改增之后,按照6%的增值税税率及其计算方式,公司实纳税额为33.96万元,节省了22.64万元.虽然要征6% 的增值税,但因开发系统软件、购置硬件设备等可以抵扣,服务业板块实际税负低于3%.从这一笔交易来看,公司要交多少税,研发机构要交多少税,都可以清清楚楚地算出来,这就增加了税收的透明度.

(三)对税款计算内容产生的影响

据统计,关于增值税的法规文件2010年有650项,2011年有569项,增值税一般纳税人完成申报任务要填300多个表格.这对企业的会计、财务系统和电子化要求都很高.在面对营改增的时候,很多企业需要通过人员更新、流程改造和系统重建才可以合规地缴税[7].同时增值税的征管程序比较复杂,对企业也造成了一些影响.据了解,运输企业集中采购汽油,可以在中石油、中石化拿到增值税一般纳税人的专用 .但是单车到加油站加一次油,加油站没办法开具增值税一般纳税人的专用 ,获取专票的程序比较复杂,影响了企业的抵扣.

三、营改增政策下企业财务管理的对策

营改增是一个循序渐进的过程,从长远来看,随着营改增的推进,增值税抵扣链条会逐渐完善,实际上是给了企业降低税负提供了条件,也推动企业升级,有利于新创业、新投资.但是企业在发展中也应该有相关对策.

(一)调整企业会计核算管理制度

营改增涉及了从营销到服务、从内部财务管理到外部业务规则的诸多领域,是对企业全方位的考验.虽然营改增虽然只是税种上的变化,实际上造成的是整个会计核算体系的改变.当前一些行业快速发展,很多业务和规则出台随意性强,因此积累了大量低效过时的产品、规则、流程.如果借此机会对原有业务规则、管理流程和资费营销案进行清理,可以有效地降低企业的运行成本,对支撑系统减负,就像进行一次体检,排毒养颜效果好[8].


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(二)及时调整企业经营策略

企业可以考虑提高运营水平和财务管理水平,开源节流.在采购环节必须要了解对方是一般纳税人,还是小规模纳税人.以前采购考虑的因素就是价格最低,但现在把含税的因素加上,价格低也不一定是最合适的.比如,一些企业营改增后作为增值税小规模纳税人,实行3%的简易计征,但下游客户可能倾向于采购具备增值税一般纳税人 进行抵扣,这就形成倒逼机制,企业必须完善经营,否则将面临淘汰.现在营改增正倒逼企业提升经营管理水平,提高财务水平,仔细核算整个运营环节的税负变化情况.粗放式的经营必须有所改变,企业得考虑按照市场的方式进行资产重组、结构调整.

(三)积极做好税收筹划工作

营改增对现代企业税负产生的影响是非常明显的,在这种形势下,做好税收筹划工作是非常重要的,现代企业应该以营改增为契机,在企业中成本专门的税收筹划部门,对国家税收政策进行了解,然后对自己经济活动进行调节,实现减轻企业税负的目的,提高现代企业的收益.


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总之,实行营改增政策是顺应经济发展的必然之举,现代企业应结合企业自身情况,深入研究评估营改增政策对企业的业务财务方面的影响,切实提高企业财务管理水平.

参考文献:

[1]高素芬.增值税转型对企业财务的影响分析[J].商业时代,2009(12)

[2]李朝红,刘璐.增值税转型对企业财务的影响分析-以云南铜业股份有限公司为例会计之友,2010(8)

[3]财政部、国家税务总局.《营业税改征增值税试点方案》[EB],2011-11-l6

[4]何建堂.营业税改征增值税试点的主要内容[J].西安:西部财会,2012(5)

[5]张俊杰.刍论增值税转型对电网企业的影响[J].广西电业,2008(08)

[6]佘云昊.增值税转型对电网企业的影响及对策[J].云南电业,2010(09)

[7]李静.增值税转型对企业的影响[J].河北企业,2010(12)

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[8]陈战林.浅谈增值税转型及对电网企业的影响[J].商业文化(学术版),2009(10)

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